DESCRIZIONE
L’art. 1 co. 427 – 436 della L. 30.12.2025 n. 199 (legge di bilancio 2026) ha previsto una nuova maggiorazione del costo d’acquisto, ai fini degli ammortamenti, per gli investimenti in beni strumentali 4.0 o finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili per autoconsumo, nota come iper-ammortamento.
L’agevolazione sostituisce, di fatto, i precedenti bonus investimenti in beni strumentali ex L. 178/2020 e il bonus investimenti transizione 5.0.
OBIETTIVO
Favorire gli investimenti in beni strumentali nuovi, materiali e immateriali, funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese (beni 4.0 e 5.0)
BENEFICIARI
Possono fruire dell’iper-ammortamento i soggetti titolari di reddito d’impresa che effettuano gli investimenti agevolabili
FROMA AGEVOLAZIONE
Variazione in diminuzione extracontabile da effettuare nel modello REDDITI.
BENI AGEVOLABILI
Sono agevolabili gli investimenti, effettuati dall’1.1.2026 al 30.9.2028, in:
• beni strumentali nuovi materiali di cui all’Allegato IV alla L. 199/2025 e immateriali di cui all’Allegato V alla L. 199/2025 (beni materiali e immateriali 4.0 aggiornati);
• beni materiali nuovi strumentali all’esercizio d’impresa finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo.
In linea di massima, i beni devono essere:
• strumentali;
• nuovi;
• prodotti in uno degli Stati membri dell’Unione europea o in Stati aderenti all’accordo sullo Spazio economico europeo;
• destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato
SOGGETTI ESCLUSI
Non possono beneficiare dell’iper-ammortamento:
• gli esercenti arti e professioni;
• i soggetti che determinano il reddito con criteri forfetari (ad esempio i soggetti in regime forfetario di cui alla L. 190/2014) o con l’applicazione di regimi di imposta sostitutiva;
• le imprese in stato di crisi (liquidazione volontaria, fallimento o altre procedure concorsuali);
• le imprese destinatarie di sanzioni interdittive ai sensi del DLgs. 8.6.2001 n. 231.
FONTE NORMATIVA
Legge di Bilancio 2026
MISURA AGEVOLAZIONE
Ai sensi dell’art. 1 co. 427 della L. 199/2025, per gli investimenti agevolabili, il costo di acquisizione è maggiorato nella misura del:
• 180% per gli investimenti fino a 2,5 milioni di euro,
• 100% per gli investimenti oltre 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro;
• 50% per gli investimenti oltre 10 milioni di euro e fino a 20 milioni di euro.
Al fine di individuare la maggiorazione applicabile, rilevano gli investimenti complessivi effettuati nel singolo periodo agevolato.
Il limite massimo dovrebbe essere infatti riferito alla singola annualità e non all’intero triennio (in tal senso, ancorché con riferimento al credito d’imposta 4.0, circ. Agenzia delle Entrate 17.5.2022 n. 14, § 1).
PROCEDURA ACCESSO/FRUIZIONE
Per accedere al beneficio previsto dal Nuovo Piano Transizione 5.0 le imprese devono trasmettere, in via telematica tramite l’apposita piattaforma sviluppata dal Gestore dei Servizi Energetici (GSE), le comunicazioni e le certificazioni concernenti gli investimenti agevolabili, sulla base di modelli standardizzati.
Le comunicazioni riguardano la prenotazione, l’avanzamento e il completamento degli investimenti, con indicazione dei dati relativi ai beni, alla data prevista di interconnessione o di entrata in funzione e all’applicazione della maggiorazione.
L’effettività e la conformità degli investimenti devono essere comprovate da una perizia tecnica asseverata e da una certificazione contabile.
• Le istruzioni operative, la guida e il modello di comunicazione sono disponibili nella sezione dedicata dal sito GSE
• La piattaforma informatica per la gestione delle comunicazioni è accessibile dall’Area Clienti del sito istituzionale del GSE.
CUMULABILITA’
L’art. 1 co. 431 della L. 199/2025 disciplina la cumulabilità dei nuovi iper-ammortamenti con altre agevolazioni.
Nello specifico, viene disposto che il beneficio è cumulabile con ulteriori agevolazioni finanziate con risorse nazionali ed europee che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che il sostegno:
• non copra le medesime quote di costo dei singoli investimenti del progetto di innovazione;
• e non porti al superamento del costo sostenuto.
Base di calcolo al netto delle altre agevolazioni
La norma dispone che la relativa base di calcolo è assunta al netto delle altre sovvenzioni o dei contributi a qualunque titolo ricevuti per i medesimi costi ammissibili.